Účtovanie úverov a pôžičiek v účtovníctve. Krátkodobé úvery. Bankové úvery

Účtovníctvo - postup, v ktoromv registroch finančných služieb podniku odrážajú obchodné transakcie súvisiace s úvermi a pôžičkami. Aká je špecificita týchto záznamov? Prostredníctvom ktorých transakcie v účtovníctve odrážajú dlhodobé záväzky a krátkodobé úvery a pôžičky?

Aký je rozdiel medzi úverom a pôžičkou?

Po prvé, skúmame niektoré teoretické body.príslušných účtovných povinností. Takže pred tým, ako sa zoberie do úvahy spôsob účtovania úverov a úverov v účtovníctve, je možné študovať rozdiely medzi nimi. Tieto kritériá je možné identifikovať odkazom na ustanovenia občianskej legislatívy Ruska.

Pokiaľ ide o úver: v súlade so zmluvou, jedna strana, ktorá koná ako veriteľ, prevedie do vlastníctva iného obchodného subjektu, dlžníka, finančných prostriedkov alebo iných zdrojov a po určitej dobe druhá osoba vráti daný majetok prvému alebo rovnocennému.

Úverové zmluvy môžu byť podpísané tak organizáciami, ako aj jednotlivcami. Táto dohoda musí byť uzavretá písomne, ak zákon neustanovuje inak.

Zmluvnou stranou zmluvnej úverovej zmluvy môže byťobčanom alebo organizáciou. Transakcie príslušného typu nie sú licencované a spravidla nie sú obmedzené. Podľa spôsobu, ktorý sa riadi občianskym právom, je možné získať pôžičku napríklad od zakladateľa alebo partnerskej organizácie.

Na druhej strane pôžička je úver, ktorý môžemôže organizácia poskytovať len v štatúte úverovej a finančnej organizácie, ktorá získa licenciu od centrálnej banky Ruskej federácie. Registrácia úverov sa postupne uskutočňuje na základe noriem nielen občianskeho zákonníka Ruskej federácie, ale aj ďalších finančných zdrojov práva. Mali by sa však poskytovať len na základe písomnej zmluvy. Bankové úvery sú všeobecne považované za naliehavé a úročené.

Dohoda medzi úverovou a finančnou inštitúciou. \ Tv mnohých prípadoch dlžník predpokladá poskytnutie vhodného úveru s aktívom, záruku alebo uzatvorením osobitnej zmluvy s poisťovňou. Hlavnými rozdielmi medzi úvermi a pôžičkami sú teda záväzky prvého typu:

vznikli v dôsledku uzatvorenia dohody so špecializovanou finančnou inštitúciou s licenciou od Centrálnej banky Ruskej federácie, \ t
prevziať veriteľa na dlžníka vo všetkých prípadoch hotovosti;
vznikli v dôsledku uzavretia právneho vzťahu písomnej zmluvy medzi stranami.

Zmluva medzi veriteľom a dlžníkom stanovuje všetky základné podmienky úveru: suma prevedená z jednej strany na druhú, suma a podmienky úrokov, sankcie.

Predmetom účtovných operácií pre úvery v účtovníctve

Teraz zvážte, aké objekty môžukoreluje účtovanie úverov a pôžičiek v účtovníctve. Hlavnými obchodnými transakciami sú transakcie, ktoré vznikli v dôsledku plnenia zmluvy podnikom, podľa ktorého jeden subjekt, veriteľ alebo veriteľ, prevody, ako sme uviedli vyššie, druhý, dlžník, vlastní fondy, zatiaľ čo druhý sa zaväzuje vrátiť prijatú sumu aj v prípade, ak je to dohodou - aj v percentách.

V niektorých prípadoch môže byť predmetombyť nejakým materiálnym objektom - nehnuteľnosťou alebo vybavením, intelektuálnym produktom (napríklad softvérom). V ojedinelých prípadoch sa od dlžníka očakáva, že vráti nižšiu sumu, než bola prijatá na základe zmluvy. Je to spravidla možné, ak sú stranami dohody centrálna banka štátu, v ktorom je prijatá politika záporných úrokových sadzieb, ako aj súkromné úverové a finančné organizácie. V Rusku je teraz kľúčová sadzba centrálnej banky pomerne vysoká, takže úvery vydané medzi rôznymi účastníkmi trhu takmer vždy predpokladajú platby úrokov.

Účtovné úvery a úvery v účtovníctvePredáva sa na špeciálnych účtoch 66 a 67. Prvá odráža operácie s krátkodobými pôžičkami, druhá z dlhodobých úverov. Postup pre príslušné účtovníctvo schválený samostatným zdrojom práva - PBU 15/2008. Skúmajme podrobnejšie, ako sa tieto postupy vykonávajú na základe ustanovení regulačných právnych predpisov.

Účtovné postupy pre úvery v účtovníctve: regulačná regulácia

V súlade so zákonom, podľa ktoréhoúčtovanie úverov a pôžičiek v účtovníctve, výška záväzkov spoločnosti - ak pôsobí ako dlžník, sa premieta do účtovných registrov na základe obsahu zmluvy s veriteľom. Informácie o načasovaní splácania úveru by sa mali uviesť aj v zdrojoch vykazovania.

Úvery a pôžičky sú klasifikované do 2 typov -krátkodobé a dlhodobé a ich záznamy sa vedú na účtoch, ktoré sú uvedené vyššie. Výdavky súvisiace s úvermi by sa mali účtovať v účtovníctve oddelene od súm požičaných na základe úverovej zmluvy. Tieto náklady sa premietnu do účtovných záznamov za obdobie, v ktorom vznikli. Mali by byť rovnako zahrnuté do štruktúry ostatných výdavkov organizácie.

Použitie špeciálnych účtovných účtovsumy, ktoré zodpovedajú istine alebo úrokom z dlhodobých alebo krátkodobých úverov alebo úverov, účtovné zápisy sa uskutočňujú na účtovných účtoch. Zvážte ich špecifiká.

Účtovanie dlhových záväzkov: účty a účtovníctvo

Ako sme uviedli vyššie, vo všeobecnom prípadedlhodobé a krátkodobé úvery a úvery sa premietajú do účtov 66 a 67. Analytické účtovanie príslušných záväzkov sa vykonáva na základe ich zaradenia do konkrétnej kategórie, ako aj samostatne (každý úver sa považuje za nezávislý právny vzťah).

Suma istiny, ktorú dlhuje spoločnosťv účtovníctve ako súčasť pohľadávok vo výške, ktorá sa odráža v zmluve. Firma by mala v účtovných informáciách odrážať aj deficit vo forme úverov. V účtovnej závierke by mala byť aj pevná splatnosť záväzkov.

Náklady na prijaté úvery a pôžičky sa musia posudzovať samostatne.z ich hlavných súm v určitom zúčtovacom období a pod podmienkou zaradenia do štruktúry ostatných výdavkov. V tomto prípade nezáleží na tom, za akých podmienok sú poskytnuté požičané prostriedky. V rámci účtovania úrokov v účtovných registroch spoločnosti sa používajú úverové položky 66 alebo 67, ako aj tie, pre ktoré sa zohľadňujú špecifické zdroje platieb.

Úroky z záväzkov možno priradiťnáklady na nákup materiálnych a výrobných zdrojov, ak im istina príslušných finančných prostriedkov priamo súvisí a investuje sa pred dátumom zodpovedajúcich zdrojov. Ak táto podmienka nie je splnená, úrok by sa mal zohľadniť ako súčasť transakčných nákladov - s použitím účtu 91.

Zodpovedajúca výška kapitálu môže byť smerovaná na investície do dlhodobých zdrojov. Úroky z úverov sa v tomto prípade premietnu do položiek:

na ťarchu účtu 08, ako aj na ťarchu hlavných účtov dlhového účtovníctva v prípade, že úroky boli zaplatené do okamihu, keď sú finančné prostriedky uvedené do prevádzky
na ťarchu účtu 91 a na ťarchu hlavných účtov, ak sú príslušné finančné prostriedky prevedené po prevzatí investičného majetku do výroby.

Ak úver nie je splatený včas, alebo ak sú úroky splatené v omeškaniach, sankcie podľa zmluvy o úvere sa musia na účte premietnuť na účet účtovania na ťarchu účtu 91.2.

Ak sa teda sumy prevezmú na úver a použijú sa na účely investovania do dlhodobého majetku, účtovník ich prevezme týmito položkami:

Дт 08, Кт 66 (alebo 67) v účtovných registroch, akúrok z úverov sa prevádza na veriteľa až do okamihu uvedenia dlhodobého majetku do prevádzky alebo do evidencie majetku súvisiaceho s nehmotným majetkom.
Dt 91, Ct 66 (alebo 67), ak sa záujem prejaví po vykonaní označených operácií.

Stojí za zmienku, že v prípade výpočtov preúver vykonáva podnik s deliktom, pokuty stanovené zmluvou sú zahrnuté do štruktúry výdavkov, ktoré sú klasifikované ako neoperačné. V tomto prípade sa generuje debetný účet 91. Po splatení úveru alebo úveru sa však príslušná transakcia potvrdí v týchto registroch: Dt 66 (alebo 67), Ct 50 (alebo napr. 51, 52 alebo 55).

Záväzky splatené včas a tiesplnená po termíne určenom v zmluve, musí byť účtovaná samostatne. Ako už vieme, účtovanie pre výpočet úverov a úverov krátkodobého a dlhodobého typu sa vykonáva aj samostatne. Bude užitočné zvážiť špecifiká účtovníctva pre každý typ operácií.

Účtovné záväzky

Pokiaľ ide o dlhodobé záväzky, existujú 2 hlavné metódy ich účtovania.

Po prvé, je možné vytvárať príspevky na účet 67úveru alebo pôžičky. Po druhé, je prípustné zaznamenávať transakcie na príslušnom účte až do okamihu, keď príslušné záväzky zostanú 365 dní pred splatením.

Ak je termín menší, mal by sa už použiť.účet 66, ktorý zohľadňuje aj krátkodobé úvery. Spôsob, akým sa dlhodobé úvery odrážajú v systéme účtovníctva 1 alebo 2, musí byť schválený v účtovných zásadách spoločnosti.

Existuje špeciálna kategória úverov - vytvorená emisiou cenných papierov spoločnosťou. Študujeme ich podrobnejšie.

Úvery z dôvodu emisií: účtovné funkcie

Charakteristika požičiavaných finančných prostriedkov, ktorými sú. \ Tďalej. Treba poznamenať, že položky použité na účtovanie príslušných záväzkov sú rovnaké ako v prípade bežných úverov a pôžičiek.

Hlavným znakom reflexie v účtovných operáciáchs požičanými finančnými prostriedkami vyplývajúcimi z emisie je to, že v prípade uvedenia do obehu cenných papierov v hodnote vyššej ako je nominálna hodnota alebo zodpovedajúca hodnote, by sa mali uplatniť tieto transakcie:

Dt 51, Ct 66 alebo 67 (pre sumy zodpovedajúce nominálnej hodnote emitovaných cenných papierov);
Dt 51, Kt 98 (v sumách odrážajúcich zvýšenie hodnoty emitovaných cenných papierov vo vzťahu k nominálnej hodnote).

Súčasne by sa suma vykázaná na účte 98 mala rovnomerne odpočítať v lehote, kým sa cenné papiere obchodujú, na účet 91.

Ak sú cenné papiere umiestnenéhodnota nižšia ako nominálna hodnota, zodpovedajúci rozdiel by sa mal časovo rozlišovať v rámci obdobia obratu dlhopisov pomocou záznamu Dt 91.1, Ct 66 (alebo 67).

Firma v sekcii účtovných zásad, podľa ktorejÚčtovanie výpočtov o úveroch a pôžičkách sa vykonáva, je možné stanoviť, že zníženie hodnoty emitovaných cenných papierov by sa malo predbežne zohľadniť v nákladovej štruktúre budúcich období. V takom prípade sa na zaznamenávanie obchodných transakcií v účtovných registroch použije elektroinštalácia Dt 97, Ct 66 (alebo 67).

Zvýšenie nominálnej ceny úveru je relatívneNáklady na jeho umiestnenie sú mesačne zahrnuté do štruktúry prevádzkových nákladov počas obehu cenných papierov s použitím nasledujúceho zápisu v registroch: Dt 91,2, Ct 97.

Úroky by sa mali posudzovať oddelene od istiny. Odrážanie transakcií s nimi v rámci transakcií s dlhopismi sa vykonáva pomocou položky 91т 91.2 Кт 66, 67.

Firma môže schváliť účtovnú sadzbupri ktorých bude účtovanie nákladov na úvery a úvery pri platbe úrokov z dlhopisov zahrnuté aj do štruktúry výdavkov za budúce obdobia. V tomto prípade by sa mala použiť elektroinštalácia Дт 97, Кт. 66, 67.

Výška úrokov z cenných papierov, pokiaľ sa realizuje ich obrat, tvorí prevádzkové náklady - súčasti jeho výšky sa zaznamenávajú mesačne záznamom Dt 91,2 Kt. 97.

Veľké a prírastkové náklady záväzkov

Náklady spojené s používaním podnikupožičané prostriedky môžu byť základné alebo dodatočné. Prvým sú predovšetkým úroky stanovené zmluvou. Druhý najčastejšie - kurzový rozdiel.

Veľké náklady by sa mali zahrnúť do štruktúry prevádzkových nákladov spoločnosti. Pre správne posúdenie úveru v tomto prípade platia tieto transakcie: Dt 91,2, Kt. 66 (alebo 67).

Najčastejšie sa jedná o dodatočné nákladytie, ktoré súvisia s platbou sprostredkovateľov pri navrhovaní úveru, konzultantov. Je tiež zvyčajné priradiť dane a poplatky príslušnej kategórii výdavkov. Na správne účtovanie úveru alebo úveru platia tieto položky: Dt 91,2, Ct 60 (alebo 76).

Účtovanie dlhov pri nákupe dlhodobého majetku

Určité nuansy charakterizované účtovníctvomúvery a pôžičky poskytnuté spoločnosťou s cieľom investovať do fixných aktív. Ako presne sú tieto záväzky zaznamenané, závisí od toho, či sa odpisy účtujú z príslušných fondov. Ak nie, potom sú náklady spojené so spracovaním úverov zahrnuté do štruktúry prevádzkových nákladov.

Špecifický zoznam dlhodobého majetku, na ktorýodpisy by sa nemali účtovať v ruskej PBU. Účtovanie úverov a pôžičiek, ak sa odpisy účtujú, znamená zahrnutie príslušných nákladov do počiatočnej obstarávacej ceny zdrojov súvisiacich s dlhodobým majetkom. Príslušnú objednávku možno použiť, ak:

firma mala náklady spojené s obstaraním alebo výstavbou investičného majetku;
nastal čas na prevod úrokov z formalizovaného úveru alebo úveru;
Hodnota investičného majetku je zahrnutá do štruktúry kapitálových investícií.

Ďalším dôležitým kritériom je, že objekt OS by nemal byť uvedený do prevádzky.

Zúčtovať príslušnú schémuúvery a úvery, účet účtu sa musí použiť špeciálne - 08. S jeho použitím sa vytvorí účtovanie Dt 08, Ct 66 (alebo 67). Ak však nie sú splnené stanovené podmienky, náklady na záväzky sa zohľadňujú v rámci prevádzkových nákladov. V tomto prípade sa použije vedenie Dt 91,2, Kt. 66 (alebo 67).

Účtovanie dlhov pri nákupe materiálu

Podnik môže vydávať bankové úvery alebopartnerské úvery v prípade, že je potrebné investovať do materiálov používaných vo výrobe. Pre účtovanie o takýchto obchodných transakciách aplikujte elektroinštaláciu, podľa ktorej je úrok zahrnutý do nákladovej štruktúry materiálov: Dt 10, Kt. 66 (alebo 67).

Všimnite si, že platené úroky sa zvyšujúceny materiálu, len ak sa časovo rozlišujú, kým nie sú príslušné zdroje zapísané do skladu spoločnosti. Ak sa časovo rozlíšia po účtovaní, potom by sa do štruktúry prevádzkových nákladov mali zahrnúť úroky. V tomto prípade sa použijú debetné zápisy na účte 91.2.

Účtovníctvo pre úvery

Zvážte ďalší významný aspekt.právne vzťahy s účasťou veriteľov a dlžníkov: účtovanie úverov súvisiacich so zmenkami. Obchodné transakcie, ktoré im zodpovedajú, sa odrážajú v položkách:

Dt 51 (52), Ct 66 (alebo 67), ak hovoríme o skutočne prijatej hotovosti;
Dt 91,2, Ct 66 (alebo 67) v iných prípadoch.

Úroky alebo naopak sumy odrážajúce skutočnosťzníženie hodnoty zmeniek, berú sa do úvahy rovnakým spôsobom ako záväzky vyplývajúce zo spoločnosti v dôsledku vydávania cenných papierov. Záverečné operácie v rámci obratu zmeniek sa vykonávajú v súlade s oznámením bankovej organizácie o splácaní dlhu zápisom Dt 66, 67, Ct 62, 76.

Ak sa organizácia, ktorá vlastní účet vrátifinančné prostriedky, ktoré sa od banky berú pri zohľadnení zníženia hodnoty dlhových záväzkov z dôvodu neplnenia podmienok zmluvy pôvodným tvorcom, potom platí účtovanie Dt 66, 67, Ct 50, 51.

Ak v rámci vyrovnania spoločnosti so zákazníkmi alebo zákazníkmi existujú pohľadávky, ktoré sú zabezpečené vlastnými zmenkami, potom by sa mali účtovať na ťarchu účtovných závierok.

Ak v osadách spoločnosti s bankami, držitelia zmeniek alebo veritelia sa podieľali na prepojených podnikateľských subjektoch, ich účtovanie sa vykonáva na účtoch 66 alebo 67 samostatne.

</ p>>